Otázka:
11.09.2001 - 11.7.2001 Náklady na kurz autoškoly pre zamestnanca. Je úhrada nákladov za absolvovanie vodičského výcviku ? autoškoly za zamestnanca pre firmu daňovým nákladom? Zamestnanec doposiaľ nevlastnil vodičský preukaz a nemá vlastný automobil. V pracovnej náplni má stanovené úlohy spojené s využívaním firemného automobilu.
Odpoveď:
11.09.2001 - Podľa § 23 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon") základom dane je rozdiel medzi príjmami s výnimkou príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, príjmov oslobodených od dane a daňovými výdavkami (§ 24), a to pri rešpektovaní ich vecnej a časovej súvislosti v danom zdaňovacom období. Ak daňové výdavky presahujú príjmy, rozdiel je daňovou stratou. Pri zisťovaní základu dane sa vychádza
a) u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 9 ods. 4, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
b) u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z hospodárskeho výsledku.

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) daňovníkom preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo evidovaný v evidencii daňovníka podľa § 9 ods. 4 zákona. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Podľa § 24 ods. 2 písm. i) bod 3 zákona daňovým výdavkom sú aj výdavky vynaložené na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov. Samotný zákon však už nedefinuje, čo sa na daňové účely považuje za "vzdelávanie a rekvalifikáciu". To znamená, že zákon striktne nevylučuje, aby sa za výdavok na vzdelávanie a rekvalifikáciu uznal aj výdavok na získanie vodičského oprávnenia zamestnanca. Bude však závisieť od "šikovnosti" daňovníka (t.j. zamestnávateľa), ako presvedčí správcu dane (pri daňovej kontrole), že výdavok na získanie vodičského oprávnenia zamestnanca bol vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Pokiaľ zamestnanec doposiaľ vykonával iné činnosti a jeho doterajšia náplň práce sa má rozšíriť alebo zmeniť (ide teda o určitu formu rekvalifikácie), a na túto činnosť potrebuje vodičské oprávnenie, ide, podľa nášho názoru, zo strany zamestnávateľa o výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.