Otázka:
06.06.2003 - 6.6.2003 Ako je to s dĺžkou odpisovania softvéru? V odpisovom pláne si firma určila, že bude softvéry odpisovať 5 rokov, čo jej umožňuje zákon o dani z príjmov aj postupy účtovania. Takto to robí od roku 2000, ibaže v prípadoch, kedy technicky zhodnotili ešte neopísaný SW, sa firme doba odpisovania predĺži, čím zrejme poruší zákon o daniach z príjmov (§ 26 ods. 8). V odseku 7 sa ale hovorí, že technicky zhodnotiť (z daňového hľadiska) možno len nehmotný majetok plne odpísaný. Firma však zhodnocovala aj softvér ešte neodpísaný, čo jej postupy účtovania umožňujú, ale zákon o dani z príjmov nie.
Odpoveď:
06.06.2003 - Od 1. 1. 2000 je daňové odpisovanie nehmotného majetku upravené v § 26 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a v plnom rozsahu nadväzuje na úpravu stanovenú v § 28 ods. 3 zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (platného do 31. 12. 2002) a postupy účtovania pre podnikateľov, podľa ktorých sa nehmotný (investičný) majetok odpíše najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania, pričom si účtovné jednotky zostavujú samostatne svoj účtovný odpisový plán a pre vyčíslenie ročnej výšky odpisov si samé určujú postupy odpisovania. To znamená, že účtovný spôsob odpisovania nehmotného (investičného) majetku je záväzný aj pre daňové účely. Nie je teda správny názor, že daňový zákon neakceptuje technické zhodnotenie nehmotného majetku. Zákon o daniach z príjmov osobitne neupravuje odpisovanie nehmotného majetku, ale priamo odkazuje na zákon o účtovníctve.

Ustanovenie § 26 ods. 7 zákona o daniach z príjmov definuje nehmotný majetok, pričom za nehmotný majetok považuje aj technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 20 000 Sk, po 1. 1. 2003 vyššie ako 30 000 Sk. To znamená, že technické zhodnotenie v tomto prípade je nehmotným majetkom, ktorý sa odpíše podľa § 26 ods. 8 zákona o daniach z príjmov najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania opäť v súlade s účtovnými predpismi.

Upozorňuje sa na skutočnosť, že technické zhodnotenie nehmotného majetku (SW) nemôže predĺžiť dobu jeho odpisovania. Zákon o účtovníctve jednoznačne ukladá povinnosť odpísať nehmotný majetok najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania, bez ohľadu na technické zhodnotenie. To znamená, že v zostávajúcich rokoch odpisovania je potrebné upraviť výšku ročného odpisu tak, aby nehmotný majetok vrátane technického zhodnotenia sa odpísal do piatich rokov. Pretože sa podľa § 8 zákona o účtovníctve postupy odpisovania v priebehu účtovného obdobia nesmú meniť, výšku odpisov nemožno upraviť v roku vykonania technického zhodnotenia, ale až v nasledujúcom roku.