Otázka:
19.02.2004 - 19.2.2004 Spoločnosť zamestnala občanov vykonávajúcich civilnú službu. Títo sa v lete spoločne s majiteľom zúčastnili výstavy v Taliansku, na ktorej mala spoločnosť umiestnený svoj stánok. Sú daňovo uznané cestovné náhrady - zahraničné stravné a ubytovanie pre týchto občanov v rovnakej výške ako pre ostatných zamestnancov?
Odpoveď:
19.02.2004 - Zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách (ZCN) upravuje poskytovanie cestovných náhrad, náhrad výdavkov a iných plnení pri pracovných cestách, pri dočasnom pridelení na výkon práce k inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe, pri vzniku pracovného pomeru a pod. fyzickej osobe ustanovenej v zákone. Občana na civilnej službe je možné podľa § 1 ods. 2 písm. c) ZCN považovať za osobu, ktorá plní pre právnickú alebo fyzickú osobu na základe písomnej zmluvy úlohy a nie je k právnickej alebo fyzickej osobe v pracovnoprávnom vzťahu. Zákon umožňuje dohodnúť aj s takouto osobou poskytovanie náhrad, pričom táto osoba sa pre účely zákona o cestovných náhradách považuje za zamestnanca a patria jej náhrady cestovných výdavkov v rozsahu ako zamestnancovi v pracovnom pomere. Pri zahraničnej pracovnej ceste patria zamestnancovi nasledovné cestovné náhrady:
- náhrada preukázaných cestovných výdavkov,
- náhrada preukázaných výdavkov na ubytovanie,
- náhrada preukázaných výdavkov za poistenie liečebných nákladov v zahraničí,
- stravné,
- vreckové vo výške od 5 % do 40 % ustanoveného stravného,
- náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov (napr. parkovné, diaľničná známka, výdavok na vstupenku na výstavu súvisiacu s pracovnou cestou a pod.),
- náhrada preukázaných cestovných výdavkov za cesty na návštevu rodiny.
V súlade s uvedeným odporúčame spoločnosti uzatvoriť s občanmi na civilnej službe písomnú zmluvu, z ktorej by pre nich vyplývali nejaké úlohy, napr. aj v súvislosti s pracovnou cestou v Taliansku (prezentácia spoločnosti na výstave, úprava stánku a pod.), pričom v zmluve sa dohodne, že im budú poskytnuté cestovné náhrady v zmysle zákona o cestovných náhradách. Potom budú mať títo občania nárok na cestovné náhrady v rovnakej výške ako zamestnanci spoločnosti v pracovnoprávnom vzťahu, t. j. aj na náhradu ubytovania a zahraničného stravného vrátane vreckového a tieto výdavky budú pre spoločnosť daňovým výdavkom podľa § 24 ods. 2 písm. j) zákona o daniach z príjmov platného do 31. 12. 2003.
